Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

Способы учета амортизации основных средств

В бухгалтерском учете предусмотрены другие правила начисления амортизации, которые отличаются от тех, которые предусмотрены в налоговом учете.

Так, в бухучете существует четыре разных метода амортизации ОС:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных ОС. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

Выбранный способ начисления амортизации закрепляют в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01).

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным способом. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного способа амортизации стоимость некоторых ОС можно списывать только линейным способом. В частности, линейным методом амортизируют:

  • здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, СПИ которых превышает 20 лет и которые входят в 8-ю—10-ю амортизационные группы;
  • объекты, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (с 1 января 2014 года).

Остальное имущество амортизируют только тем способом, который указан в учетной политике. Изменить выбранный метод начисления амортизации можно только с начала следующего налогового периода. При этом менять метод амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1, 3 ст. 259 НК).

Далее рассмотрим подробно, как в налоговом учете рассчитать амортизацию линейным и нелинейным методом.

Линейный метод. На практике данный способ амортизации наиболее распространен, так как позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

При линейном методе амортизацию начисляют по каждому объекту ОС. Для расчета суммы амортизации сначала определяют ежемесячную норму амортизации. Формула следующая:

Норма амортизации = 1 : СПИ (в месяцах) x 100%

Затем рассчитывают ежемесячную сумму амортизации по следующей формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации x

Первоначальная стоимость основного средства (восстановительная стоимость по объектам, принятым на учет до 1 января 2002 года)

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Организация приобрела основное средство — компьютер по цене 150 000 рублей (без НДС). Компьютер относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — классификация).

Организация решила, что СПИ компьютера — 3 года. По решению руководства расходы на его приобретение будут списываться посредством амортизации в течение 32 месяцев (на основании документов).

В учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации следующим образом:

1 : 32 мес. × 100% = 3,125%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

150 000 руб. × 3,125% = 4 687,5 рубля.

Нелинейный метод. Основное отличие нелинейного метода от линейного заключается в том, что амортизация начисляется не по каждому основному средству, а по группе объектов и замедляется ближе к концу срока полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать амортизацию по нелинейному способу, нужно руководствоваться следующим алгоритмом, который приведен ниже.

Сначала определяют состав амортизационных групп по СПИ в соответствии с классификацией.

При этом если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же группу будет различаться, внутри нее нужно выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно сделать, если часть активов эксплуатируется в условиях агрессивной среды.

Затем определяют суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Для этого нужно рассчитать суммарную стоимость ОС, входящих в группу или подгруппу, на 1-е число месяца, с которого принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем нужно определять стоимость объектов на 1-е число каждого месяца. Формула следующая:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца   Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце /- Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация) Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц.

При списании объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) дополнительно уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 3, 4 и 10 ст. 259.2 НК РФ).

Далее определяют норму амортизации и сумму. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, записаны в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Для каждой амортизационной группы предусмотрены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от СПИ ОС.

Формула для расчета ежемесячной суммы амортизации такая:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на первое число месяца x Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%

Пример.

В мае организация приобрела пять компьютеров. Стоимость одного объекта — 150 000 рублей (без НДС). Компьютеры относятся к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация).

В учетной политике учетной политике для целей налогообложения амортизация по ОС, входящим в 2-ю группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 мая у организации не было основных средств, входящих в 2-ю амортизационную группу. Суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 мая равен нулю.

Компьютеры введены в эксплуатацию в мае. По состоянию на 1 июня суммарный баланс 2-й амортизационной группы составил 750 000 рублей (150 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для 2-й амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма амортизации за июнь составила 66 000 рублей (750 000 руб. × 8,8%).

В июне организация приобрела еще один компьютер стоимостью 150 000 рублей (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс 2-й амортизационной группы по состоянию на 1 июля равен:

750 000 руб. 150 000 руб. — 66 000 руб. = 834 000 рублей.

Сумма амортизации за июль составила:

834 000 руб. × 8,8% = 73 392 рубля.

📌 Реклама

На долгие годы или года как правильно

Злата моя хорошо разговаривает с полутора лет. Когда я была беременна вторым ребенком, чтобы скоротать долгие осенние вечера, я стала заниматься со Златой азбукой. И к своим 2,6 годам она знала все буквы. У нее отличная память, она все схватывает на лету. Достаточно большой словарный запас. Потом мы долго не занимались! И опять осень — опять мы занимаемся! Ну пытаемся! Учимся соединять буквы в слоги! У нее отлично получается! Но нет желания! Она любит сама разглядывать книжки, спрашивает! Но заниматься.

Прошло чуть меньше полу года как мы приняли окончательное решение строить дом. Я очень рада, что мы в это ввязались. Это такой интересный опыт. Оказалось не так страшно, и вполне посильно. С долгами тоже все по-тихонечку входит в норму, они рассасываются). Все, что в начале года казалось неподъемным, оказалось очень даже подъемным. Долги потихонечку рассасываются. В общем — у страха глаза велики. Все оказалось в действительности гораздо проще, главное сделать первый шаг. Узнаю своего мужа с новой стороны — я.

На все последующие годы

Степан Григорьев

           Снег в ту весну сошёл довольно рано. Его и было то немного, особенно в пределах города. По оголившемуся асфальту, газонам, торговым точкам стучали серые-серые дожди. Уже семь или восемь дней солнце не просвечивало и на минуту. Вася вышел из перехода метро, подошёл к давно уже знакомой ему цветочной палатке и сунул голову в окошечко. Дождь мочил его спину, брюки, заливал в ботинки, но он, казалось, этого не замечал.

Радиопередача “Грамотей”

Выпуск 14

Это стихотворение Дмитрия Владимировича Веневитинова, написанное в позапрошлом веке, звучит совсем современно. Только ударение в последней строчке устарело. А вот в наречии, образованном от прилагательного счастливый, два равноправных ударения – счастливо и счастливо – желаем вам жить счастливо и желаем вам жить счастливо. Интересно, что в формуле прощания ударение только одно – счастливо оставаться! И еще в стихотворении Веневитинова встречается форма годы, так же, как и в песне: Ах, как годы летят, наши годы, как птицы, летят… Но есть же и другая форма – года: Мои года – мое богатство. Так как правильно: года или годы? Оба варианта правильные – выбираете вы!

Допустим, вам необходимо сказать, что два предмета или два понятия имеют некоторые отличия. Как правильно произнести глагол – разниться или разниться? Нужно говорить: разниться, разнятся. Вот пушкинское, из “Истории села Горюхина”: “Язык Горюхинский есть решительно отрасль славянского, но столь же разнится от него, как и русский”. То же и у Добролюбова в знаменитой статье “Луч света в темном царстве”: “Сообразно с широтою взгляда и силою чувства авторов будет разниться и способ изображения предметов, и самое изложение у каждого их них”. Итак, правильно разнятся между собой. Непривычно? Режет ухо? Но ведь можно сначала язык, а потом и ухо приучить к правильному ударению. Привычка и норма – не одно и то же. Почувствуйте разницу, как теперь говорят, и согласитесь: привычка и норма очень часто разнятся.

В 2005 году самый известный в России университет – Московский – отмечает двухсотпятидесятилетие. Университет этот, как известно, был создан по инициативе Ломоносова. Полное название МГУ – Московский государственный университет имени Михаила Васильевича Ломоносова.

Употребление слова полгода

Для начала определимся с лексическим значением префикса «пол». В нашем конкретном случае этот префикс означает половину чего-либо, а не гендерную принадлежность. То есть, полгода – это половина года.

Для этого случая в русском языке есть чёткое правило правописания префикса «пол» – он пишется всегда слитно с существительными или порядковыми числительными: «полстраны, полбанки, полдня, полседьмого». Чаще употребляется именно с именем существительными.

Однако есть исключения, когда «пол-» пишется через дефис. И это тот случай, когда запоминаются эти исключения довольно просто. Их всего три:

  • Когда приставка находится перед именем собственным, то есть перед заглавной буквой: пол-Европы, пол-Воронежа, пол-Волги.
  • Когда приставка находится перед существительным, начинающимся с гласной буквы: пол-апельсина, пол-ананаса, пол-автобуса.
  • Когда приставка находится перед существительным, начинающимся с согласной буквы «л»: пол-лайма, пол-лимона, пол-лыжи.

В нашем случае слово полгода не подпадает ни под одно из этих исключений, следовательно, писать его нужно слитно и никак иначе.

Примеры предложений

  1. Я был на море недавно, буквально полгода назад, но меня уже мучительно тянет на побережье.
  2. Прошло всегда полгода, а ты уже «устал» и тебе «всё надоело»!
  3. Полгода томительного ожидания для Шурки превратились практически в вечность.
  4. — И ничего не полгода! А целых шесть с половиной месяцев, — сердито поправила Танюшка.
  5. Когда тебе всего семь лет, полгода – это почти целая жизнь.
  6. Эти приборы должны проходить полное техобслуживание как минимум раз в полгода, не реже.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Илья Коршунов
Наш эксперт
Написано статей
134
Добавить комментарий